Договор займа при УСН: возврат заемных средств

При УСН сама сумма займа не становится доходом заемщика, а возврат основной суммы не создает расход по УСН. В налоговой базе обычно важны проценты, неустойки и другие платежи сверх тела займа, если они предусмотрены договором и фактически получены или уплачены.

Для подтверждения операции нужны договор займа и платежные документы: банковская выписка, приходный или расходный кассовый ордер, расписка либо акт сверки. Отдельный акт возврата полезен для закрытия взаиморасчетов, но сам по себе не заменяет договор и документ, который подтверждает движение денег.

Считается ли займ доходом по УСН

Займ, полученный предпринимателем или организацией на УСН, не считается доходом. По статье 346.15 НК РФ доходы при УСН определяются через правила статьи 248 НК РФ, а подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ исключает из налоговой базы средства, полученные по договорам кредита или займа, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований.

Поэтому получение займа заемщиком и возврат основной суммы долга не увеличивают базу по УСН. Если заимодавец получает проценты, они относятся к доходам. Если заемщик применяет объект «доходы минус расходы», уплаченные проценты по кредитам и займам могут учитываться в расходах по подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при соблюдении общих требований к расходам; при объекте «доходы» расходы налог не уменьшают.

Особенности налогообложения при УСН

УСН позволяет выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Базовые ставки обычно составляют 6% и 15% соответственно, но регионы могут устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков. Для объекта «доходы минус расходы» сохраняется минимальный налог — 1% с доходов, если расчетный налог оказался меньше.

Для займа это означает следующее:

• Полученный основной долг и его возврат не включают в доходы и расходы по УСН
• Выданный заем не является расходом, а возврат выданного займа не является доходом в части основной суммы
• Проценты, полученные заимодавцем, учитываются как доходы
• Проценты, уплаченные заемщиком на объекте «доходы минус расходы», можно учитывать в расходах, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и оплачены

С 2026 года правила НДС для УСН зависят от доходов и выбранного варианта налогообложения. По разъяснениям ФНС на странице «НДС при УСН», налогоплательщики с доходами за 2025 год не более 20 млн рублей освобождаются от НДС без подачи уведомления. При превышении порога в 2026 году обязанность по НДС возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения; возможны специальные ставки 5% или 7% без вычетов либо общеустановленные ставки с правом на вычеты, если выполнены условия главы 21 НК РФ. Эта часть не меняет правило по основной сумме займа: тело займа не становится доходом по УСН.

Как осуществляется бухгалтерский учет беспроцентных займов

В бухгалтерском учете полученные займы отражают как обязательства. По Плану счетов, утвержденному приказом Минфина № 94н, краткосрочные займы учитывают на счете 66, долгосрочные — на счете 67. Получение денег отражают проводкой Дт 50 или 51 Кт 66 или 67, а возврат — обратной проводкой Дт 66 или 67 Кт 50 или 51.

Если компания выдает беспроцентный заем работнику, задолженность обычно отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: выдача — Дт 73 Кт 50 или 51, возврат — Дт 50 или 51 Кт 73. Для займа контрагенту используют счет 58, если заем соответствует признакам финансового вложения, либо счет 76, если это прочая дебиторская задолженность: выдача — Дт 58 или 76 Кт 50 или 51, возврат — Дт 50 или 51 Кт 58 или 76.

Проценты по договору займа регулируются статьей 809 ГК РФ. Если договор прямо предусматривает беспроцентность, проценты не начисляют. Если условие о процентах есть, их начисляют по условиям договора; при отсутствии размера процентов применяются правила ГК РФ о ключевой ставке Банка России.

У заемщика-физлица по беспроцентному или льготному займу может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах. Такой доход проверяют по статье 212 НК РФ; если заем выдан работнику, обязанность налогового агента обычно несет работодатель.

В отчетности важно разделять полученные и выданные займы. Полученный заем показывает обязательство, а выданный заем — актив: дебиторскую задолженность или финансовое вложение в зависимости от условий договора, срока и учетной политики. Универсально относить все займы только к строке дебиторской задолженности некорректно.

Способы возврата процентов по договору займа

Порядок возврата процентов лучше прямо закрепить в договоре займа. По статье 807 ГК РФ заемщик обязан вернуть сумму займа, а проценты и сроки их выплаты определяются договором и правилами статьи 809 ГК РФ.

Распространенные варианты:

• Ежемесячные платежи: заемщик выплачивает проценты каждый месяц
• Ежеквартальные платежи: выплаты происходят раз в квартал
• Ежегодные платежи: проценты перечисляются один раз в год
• Однократный платеж в конце срока: проценты выплачиваются вместе с основной суммой займа
• Иной график: стороны могут согласовать другой порядок, если он не противоречит закону

Еще один вариант — зачет встречных требований. Его применяют, когда у сторон есть взаимные однородные требования, срок исполнения которых наступил. В учете зачет не отменяет необходимости отразить доходы, расходы и закрытие задолженности по каждому обязательству.

Возврат займа из кассы

Заем можно вернуть наличными через кассу, если это допускают договор и правила наличных расчетов. Для организаций и ИП действует лимит: наличные расчеты между участниками наличных расчетов по одному договору не могут превышать 100 000 рублей. Это следует из разъяснений Банка России по Указанию № 5348-У и самого Указания Банка России № 5348-У.

• Лимит 100 000 рублей применяется к расчетам между юридическими лицами и ИП по одному договору; расчеты с физлицом без статуса ИП проверяют отдельно
• Для выдачи или возврата займа между участниками наличных расчетов нельзя свободно использовать наличную выручку, если операция не входит в исключения Указания № 5348-У. Консервативный вариант — сначала внести выручку на банковский счет, затем снять деньги на нужную кассовую операцию
• Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером, а прием наличных — приходным кассовым ордером по правилам Указания Банка России № 3210-У