Начисление НДФЛ по займам
Разъясняем, начисляются ли налоги при оформлении займа и платить ли НДФЛ при возврате заемных денежных средств. Рассказываем, как правильно применить налоговое законодательство для беспроцентного заимствования и рассчитать материальную выгоду.
Налогообложение по договору займа в ГК РФ
В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) нет конкретных положений, касающихся налогообложения непосредственно суммы заимствования. Однако при возврате денег физическому лицу могут начисляться проценты, которые считаются доходом и подлежат налогообложению согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ). НДФЛ по займу рассчитывается по ставке 13%.
Если займодавцем выступает организация, она уплачивает с полученного дохода налог на прибыль согласно применяемому налоговому режиму. Сумма самого заимствования не учитывается в налоговой базе. НДС в связи с выдачей или получением заемных средств не начисляется.
Согласно п.1 статьи 807 ГК РФ, договор займа предполагает передачу одной стороной (займодавцем) заемщику денег, акций, ценных бумаг или вещей с определенными признаками с обязательством последнего вернуть полученные активы.
В таком договоре должно быть указано наличие или отсутствие начисления процентов. Если в соглашении не говорится прямо о бесплатности, то займодавец имеет право требовать у заемщика проценты по долгу по ставке рефинансирования ЦБ РФ (п.1 статья 809 ГК РФ).
Нужно ли платить налог с беспроцентного займа
Налогообложение беспроцентных займов не применяется между физическими лицами. Если договор заключен между организацией и физическим лицом, рассчитывается возможная материальная выгода, с которой удерживается НДФЛ. Подробнее об этом рассказали в конце статьи.
Беспроцентный займ не освобождает заемщика от ответственности за его возврат. Полученные средства нужно вернуть в установленные сроки, как предусмотрено договором. В случае невыполнения обязательств можно столкнуться с неприятными последствиями, такими как штрафные санкции или судебное преследование.
НДФЛ при займах между физическими лицами
НДФЛ на заимствования между физическими лицами может быть исчислен и уплачен только в том случае, если займодавец получает проценты. Если займ был беспроцентным, сумма экономии освобождается от обложения НДФЛ.
Ставка НДФЛ для процентов по займу между физическими лицами составляет 13%. Однако если заемщиком выступает нерезидент Российской Федерации, налоговая ставка может быть иной и зависит от соответствующих международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Указать доход, полученный в виде процентов, кредитору нужно в декларации 3-НДФЛ. Она подается до 30 апреля за прошлый календарный год. Рассчитанный по документу налог уплачивается до 15 июля.
НДФЛ при займах между юридическими лицами
НДФЛ относится к налогам физических лиц. Если заимствование оформлено между юридическими лицами, с процентов уплачивается соответствующий налог на прибыль организации.
При этом сумма, выдаваемая или возвращаемая в рамках договора займа, не признается доходом или расходом ни для одной из сторон в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В зависимости срочности договора применяется раздельный учет в бухгалтерии. Отражение займов сроком от 12 месяцев в балансе компании производится в строке «Долгосрочные обязательства», до 12 месяцев — «Краткосрочные обязательства».
НДФЛ займа между физ. и юрлицами
Такой тип заимствования зачастую используется при кредитовании работодателем своих сотрудников. При этом нужно учесть следующие важные особенности:
- Наличными через кассу можно получить не более 100 000 рублей, более крупные суммы должны проводиться только в безналичном порядке
- Выдавать полученную выручку нельзя, сначала деньги должны попасть в банк
- Разрешение или лицензия на такой вид деятельности не требуется, если таких сделок немного и для выдачи займов не используются привлеченные средства третьих лиц
- Если займ беспроцентный или оформлен по ставке менее 2/3 актуальной ключевой ставки ЦБ РФ, рассчитывается материальная выгода, с которой уплачивается НДФЛ
- Налог с работника компании при оформлении займа от юридического лица удерживает и уплачивает организация, которая выступает налоговым агентом. Иначе она просто сообщает в ФНС о невозможности проведения этой операции
НДФЛ займа от учредителя или руководителя
В этом случае налогообложение связано с наличием взаимоотношений между участниками договора беспроцентного займа. Еще важную роль играет наличие статуса резидента или нерезидента у учредителя. Существует две возможные ситуации:
- Зависимости нет. Если у займодавца нет дохода в виде начисления процентов, а заемщик также не имеет расходов. Сделка признается законной в соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ
- Зависимость есть. Тут важен статус учредителя — резидент или нерезидент. Для резидентов сделка по предоставлению заемных средств без процентов не считается контролируемой, согласно подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, и налоги на возможный доход не начисляются. Если собственником выступает нерезидент или по другим критериям сделка признается контролируемой, то по условиям, указанным в ст. 269 НК РФ, нужно уплатить НДФЛ с полученной экономии
Взаимозависимым с организацией будет физическое лицо, которое:
- Владеет 25% и более в уставном капитале
- Вправе назначать директора и от 50% руководящего состава
- Работает директором
Материальная выгода по договору займа и налогообложение
Материальная выгода — это преимущество или польза, которую человек или организация получает в виде денежных средств, имущества или иных благ. Она может быть результатом различных сделок, договоров, инвестиций или других действий, которые приводят к улучшению финансового состояния или имущественного положения выгодоприобретателя. Материальная выгода может быть легальной или незаконной, в зависимости от способа ее получения и соответствия законодательству.
Доходы, полученные физическими лицами от предоставления займов, подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ. Налоговая база определяется путем вычета суммы, возвращенной заемщиком из выданной суммы займа. Положительная разница признается доходом и облагается НДФЛ.
Материальная выгода возникает при одновременном соблюдении двух условий:
- Стороной сделки выступает юридическое лицо или ИП
- Проценты отсутствуют или указана заниженная ставка (менее 2/3 действующей ключевой)
Исключением будет целевое заимствование на покупку жилья, включая земельные участки. Тогда физлицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
Для расчета материальной выгоды используется формула:
(Ключевая ставка Центробанка на дату получения дохода х 2/3) х сумма займа
Рассчитывать выгоду и начислять НДФЛ по процентам организации нужно ежемесячно в последний день месяца, независимо от графика погашения займа, указанного в договоре.
Ставка налога в этом случае, согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ, будет 35%, а не 13%.