Начисление НДФЛ по займам
Разъясняем, начисляются ли налоги при оформлении займа и платить ли НДФЛ при возврате заемных денежных средств. Рассказываем, как правильно применить налоговое законодательство для беспроцентного заимствования и рассчитать материальную выгоду.
Налогообложение по договору займа в ГК РФ
В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) нет конкретных положений, касающихся налогообложения непосредственно суммы заимствования. Однако при возврате денег физическому лицу могут начисляться проценты, которые считаются доходом и подлежат налогообложению согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ). НДФЛ по процентам зависит от уровня дохода: в 2024 — 13%/15% при превышении порога; с 2025 — прогрессивная шкала (13–22%).
Если займодавцем выступает организация, она уплачивает с полученного дохода налог на прибыль согласно применяемому налоговому режиму. Сумма самого заимствования не учитывается в налоговой базе. НДС в связи с выдачей или получением заемных средств не начисляется.
Согласно п.1 статьи 807 ГК РФ, договор займа предполагает передачу одной стороной (займодавцем) заемщику денег, акций, ценных бумаг или вещей с определенными признаками с обязательством последнего вернуть полученные активы.
В таком договоре должно быть указано наличие или отсутствие начисления процентов. Если в соглашении не говорится прямо о бесплатности, то займодавец имеет право требовать у заемщика проценты по долгу по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п.1 статья 809 ГК РФ).
Нужно ли платить налог с беспроцентного займа
Налогообложение беспроцентных займов не применяется между физическими лицами. Если договор заключен между организацией и физическим лицом, в ряде случаев рассчитывается возможная материальная выгода, с которой удерживается НДФЛ. Подробнее об этом рассказали в конце статьи.
Беспроцентный займ не освобождает заемщика от ответственности за его возврат. Полученные средства нужно вернуть в установленные сроки, как предусмотрено договором. В случае невыполнения обязательств можно столкнуться с неприятными последствиями, такими как штрафные санкции или судебное преследование.
НДФЛ при займах между физическими лицами
НДФЛ на заимствования между физическими лицами может быть исчислен и уплачен только в том случае, если займодавец получает проценты. Если займ был беспроцентным, сумма экономии освобождается от обложения НДФЛ.
Ставка НДФЛ для процентов по займу между физическими лицами зависит от общего годового дохода займодавца (в 2024 году — 13% или 15%, с 2025 года — по прогрессивной шкале от 13% до 22%). Однако если заемщиком выступает нерезидент Российской Федерации, налоговая ставка может быть иной и зависит от соответствующих международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Указать доход, полученный в виде процентов, кредитору нужно в декларации 3-НДФЛ. Она подается до 30 апреля за прошлый календарный год. Рассчитанный по документу налог уплачивается до 15 июля.
НДФЛ при займах между юридическими лицами
НДФЛ относится к налогам физических лиц. Если заимствование оформлено между юридическими лицами, с процентов уплачивается соответствующий налог на прибыль организации.
При этом сумма, выдаваемая или возвращаемая в рамках договора займа, не признается доходом или расходом ни для одной из сторон в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В зависимости срочности договора применяется раздельный учет в бухгалтерии. Отражение займов сроком от 12 месяцев в балансе компании производится в строке «Долгосрочные обязательства», до 12 месяцев — «Краткосрочные обязательства».
НДФЛ займа между физ. и юрлицами
Такой тип заимствования зачастую используется при кредитовании работодателем своих сотрудников. При этом нужно учесть следующие важные особенности:
- Лимит 100 000 ₽ действует для расчетов наличными между организациями/ИП; расчеты с физлицами — по правилам кассовой дисциплины и внутренним лимитам/порядкам.
- Выдавать полученную выручку нельзя, сначала деньги должны попасть в банк
- Разрешение или лицензия на такой вид деятельности не требуется, если таких сделок немного и для выдачи займов не используются привлеченные средства третьих лиц
- Если займ беспроцентный или оформлен по ставке ниже норматива ст. 212 НК РФ — 2/3 минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения договора (или последнего изменения ставки) и на дату фактического получения дохода, — в предусмотренных законом случаях рассчитывается материальная выгода, с которой уплачивается НДФЛ
- Налог с работника компании при оформлении займа от юридического лица удерживает и уплачивает организация, которая выступает налоговым агентом. Иначе она просто сообщает в ФНС о невозможности проведения этой операции
НДФЛ займа от учредителя или руководителя
В этом случае налогообложение связано с наличием взаимоотношений между участниками договора беспроцентного займа. Еще важную роль играет наличие статуса резидента или нерезидента у учредителя. Существует две возможные ситуации:
- Зависимости нет. Если у займодавца нет дохода в виде начисления процентов, а заемщик также не имеет расходов. Сделка признается законной в соответствии с п. 1 ст. 105.3 НК РФ
- Зависимость есть. Тут важен статус учредителя — резидент или нерезидент. Для резидентов сделка по предоставлению заемных средств без процентов не считается контролируемой, согласно подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, и налоги на возможный доход не начисляются. Если собственником выступает нерезидент или по другим критериям сделка признается контролируемой, то по условиям, указанным в ст. 269 НК РФ, нужно уплатить НДФЛ с полученной экономии
Взаимозависимым с организацией будет физическое лицо, которое:
- Владеет 25% и более в уставном капитале
- Вправе назначать директора и от 50% руководящего состава
- Работает директором
Материальная выгода по договору займа и налогообложение
Материальная выгода — это преимущество или польза, которую человек или организация получает в виде денежных средств, имущества или иных благ. Она может быть результатом различных сделок, договоров, инвестиций или других действий, которые приводят к улучшению финансового состояния или имущественного положения выгодоприобретателя. Материальная выгода может быть легальной или незаконной, в зависимости от способа ее получения и соответствия законодательству.
Доходы, полученные физическими лицами от предоставления займов, подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ. Налогооблагаемый доход займодавца — это проценты, полученные по договору (если проценты есть).
Материальная выгода облагается при займе от работодателя/взаимозависимого лица (и в ряде иных случаев по ст. 212 НК РФ); с 01.01.2025 правило расширено на займы от взаимозависимых лиц по отношению к работодателю.
Исключением будет целевое заимствование на покупку жилья, включая земельные участки. Тогда физлицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
Для расчета материальной выгоды используется принцип: матвыгода = проценты по нормативу (2/3 минимального значения ключевой ставки по правилам ст. 212 НК РФ) минус проценты по договору; порядок ставок — по действующей редакции ст. 212.
Рассчитывать выгоду и начислять НДФЛ по процентам организации нужно ежемесячно в последний день месяца, независимо от графика погашения займа, указанного в договоре.
Ставка налога в этом случае, согласно пункту 2 статьи 224 НК РФ, будет 35%, а не 13%.
Для доходов в виде процентов по займам применяются те же ставки НДФЛ, что и для основных доходов резидентов.