Как рассчитать материальную выгоду по договору займа и НДФЛ

Что считается материальной выгодой по займу

Материальная выгода по займу — это доход физического лица от экономии на процентах. Он возникает, когда заемщик пользуется деньгами дешевле налогового ориентира, установленного статьей 212 НК РФ.

Для рублевых займов ориентир — две трети минимального значения ключевой ставки Банка России из двух дат: даты заключения договора займа (или даты последнего изменения ставки по договору) и даты фактического получения дохода. Если проценты по договору ниже этого ориентира, разница может стать налоговой базой по НДФЛ.

Материальная выгода по статье 212 возникает не при любом займе. НДФЛ считают, если деньги получены от организации или ИП и выполняется хотя бы одно условие:

• заимодавец является работодателем заемщика;
• заимодавец и заемщик признаны взаимозависимыми лицами;
• заимодавец взаимозависим с работодателем заемщика;
• экономия фактически является материальной помощью или встречным исполнением обязательства перед заемщиком, например оплатой за товары, работы или услуги.

Если человек получил беспроцентный заем от другого физлица, обычно объекта по статье 212 не возникает. Льготный заем от МФО или банка тоже не всегда создает материальную выгоду: нужно смотреть, есть ли одно из условий выше и не подпадает ли кредит под исключение.

Какие данные нужны для расчета

• остаток задолженности, по которому считают проценты;
• ставка по договору займа;
• ключевая ставка Банка России на дату договора или последнего изменения ставки;
• ключевая ставка Банка России на дату фактического получения дохода;
• количество календарных дней пользования займом в месяце;
• количество дней в году: 365 или 366.

Дата фактического получения дохода по материальной выгоде от экономии на процентах — последний день каждого месяца в течение срока займа. Это следует из статьи 223 НК РФ.

Формула расчета материальной выгоды

Для рублевого процентного займа:

• материальная выгода = сумма долга × (2/3 минимальной ключевой ставки − ставка по договору) / 365 или 366 × число дней пользования займом в месяце.

Если заем беспроцентный, ставка по договору равна нулю:

• материальная выгода = сумма долга × 2/3 минимальной ключевой ставки / 365 или 366 × число дней пользования займом в месяце.

Если ставка по договору равна или выше 2/3 минимальной ключевой ставки, налоговой базы по экономии на процентах нет.

Ставка НДФЛ с материальной выгоды

По статье 224 НК РФ для налоговых резидентов РФ доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 35%. Для нерезидентов применяется ставка 30%, если для конкретной ситуации не установлено иное правило.

НДФЛ рассчитывают так:

• НДФЛ = материальная выгода × ставка НДФЛ.

Если заем выдала организация или ИП, которые признаются налоговым агентом, именно налоговый агент рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ по правилам НК РФ.

Пример расчета в 2026 году

Предположим, сотрудник получил у работодателя заем 200 000 рублей под 4% годовых. Ставка по договору не менялась. На 29 мая 2026 года ключевая ставка Банка России составляет 14,5%, а две трети от нее — 9,67%.

Если для расчета используется 9,67%, то материальная выгода за май 2026 года составит:

• 200 000 × (9,67% − 4%) / 365 × 31 = 962,56 рубля.

НДФЛ для налогового резидента:

• 962,56 × 35% = 336,90 рубля.

Если заем на тех же условиях был беспроцентным, расчет такой:

• материальная выгода = 200 000 × 9,67% / 365 × 31 = 1 642,92 рубля;
• НДФЛ = 1 642,92 × 35% = 575,02 рубля.

Что часто считают неправильно

• Берут только ставку на последний день месяца. Для рублевого займа нужно брать минимальное значение из двух дат: дата договора или последнего изменения ставки и дата фактического получения дохода.
• Считают материальную выгоду по любому долгу. Займ от физического лица сам по себе не попадает под статью 212.
• Забывают про взаимозависимость. Если заемщик и заимодавец взаимозависимы, налоговые последствия возможны даже без трудовых отношений.
• Используют 365 дней в високосном году. В 2024 и 2028 годах в формуле нужно использовать 366 дней.
• Автоматически применяют жилищное освобождение. Для него нужны условия закона и подтверждение права на имущественный вычет.

Вопрос — ответ