Проводки по займам в бухгалтерском учете

Что такое проводки по займам и кредитам

В бухгалтерском и налоговом учете организации фиксируются все расходы и доходы, в том числе займы и кредиты. Несмотря на то, что микрокредит и кредит значительно отличаются, в бухучете при составлении проводок особенных различий между этими двумя методами заимствования нет. В ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» описываются все правила бухучета займов и кредитов. 

Бухгалтерская проводка — это регистрация хозяйственной операции в денежном выражении по корреспондирующим счетам — дебету и кредиту. При активном счете дебетом называется поступление денег, а кредитом — расходы компании, при пассивном счете — наоборот. 

Все хозяйственные операции группируются по счетам. Во время учета уплаченных процентов по задолженности используется счет 66 для расчета по краткосрочным займам и кредитам (срок договора займа составляет до года включительно) и счет 67 для расчета по долгосрочным займам и кредитам (срок более 12 месяцев). Если срок истекает через 12 месяцев или меньше, переводить долг из долгосрочного в краткосрочный не нужно. 

Когда по договору займа предоставляются не деньги, а имущество, используются счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие.

У бухгалтерских счетов есть субсчета, конкретизирующие каждую операцию. Так, например, по 66 счету действуют такие субсчета: 

• 66.1 — краткосрочные кредиты
• 66.2 — проценты по краткосрочным кредитам
• 66.3 — краткосрочные займы
• 66.4 — проценты по краткосрочным займам

В каком порядке учитывать займы и кредиты

ПБУ 19/02 регулирует учет кредитов и займов. В бухгалтерии компания использует счет 58 «Финансовые вложения», чтобы отразить процентный займ. Если займ беспроцентный, используется счет 76. Такое заимствование не относится к финансовым вложениям, ведь оно не приносит прибыль заимодавцу. 

Если организация берет займ, в бухучете отражаются такие этапы: 

1. Заключение договора и получение денег. Составляется документ, в котором прописываются обязанности сторон, проценты по займу, штрафы за просроченный платеж
2. Введение данных в учет. После получения денег, необходимо ввести условия договора, указать сумму поступивших денежных средств, долг, проценты
3. Возврат долга. После того как был возвращен заем и проценты, в бухучете формируется обратная проводка, дебет и кредит меняются 

Начисление процентов осуществляется ежемесячно, даже есть платеж по договору происходит раз в несколько месяцев. Для предприятий среднего и крупного бизнеса имеет значение цель привлечения заемных средств, она влияет на формат проводок. 

Субсчет 67.1 означает долгосрочные кредиты, а 67.2 — долгосрочные займы.

Проценты по выданным займам

Организации должны вести бухгалтерский и налоговый учет уплаты процентов по выданным займам. Виды бухгалтерских проводок зависят от типа займа. Начислить проценты можно автоматически с помощью программы «1С Бухгалтерия» или вручную. 

В Письме Минфина от 24.01.2011 №07-02-18/01 указано, что независимо от того, как уплачиваются проценты по выданному займу, учитывать их необходимо равномерно во время всего срока действия договора. Если не нарушается равномерность учета процентов, их можно рассчитывать согласно условиям, указанным в документе. 

В ПБУ 9/99 определено, что в последний день каждого месяца и в день окончательного возврата денег начисленные проценты должны быть включены во внереализационные доходы компании. В налоговом учете проценты относятся к прочим доходам компании. 

Проводки процентов по займу:

• Дебет 76 кредит 90 — если выдача займов считается основным видом деятельности организации
• Дебет 76 кредит 91 — если выдача займов считается прочим видом деятельности компании

Проценты по полученным займам

Нередко нехватка свободных денег заставляет компанию брать заемные средства у другой организации или у учредителя, чтобы зачислить их на счет предприятия. В таком случае нужно вести учет полученного займа, указывать выплаты по основному долгу и по процентам в разных проводках. 

Проценты по полученным займам относят к внереализационным расходам. Однако на эти расходы установлен лимит. Согласно статье 269 НК РФ размер лимита составляет ставка рефинансирования, умноженная на коэффициент 1,8. 

Как и процент по выданному займу, проценты по полученным займам в расходах учитываются ежемесячно и в день погашения микрозайма, что указано в статье 272 НК РФ. Проценты учитываются на счете 66 для краткосрочного займа, либо на счете 67 — для долгосрочного. В бухгалтерском учете все начисленные проценты относятся к прочим расходам. 

Если займ получен от физического лица, например, от учредителя, необходимо удержать НДФЛ в размере 13% во время выплаты процентов. При удержании налога формируется проводка Дт 66, 67 субсчет «Расчеты по процентам по займу» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». 

Предприятия малого бизнеса ведут бухучет по упрощенной системе. У них проценты по любым займам относятся к прочим расходам. У компаний среднего и крупного бизнеса иной случай. Если такая организация берет займ с целью приобретения инвестиционного актива, проценты входят в стоимость имущества. 

Проценты по беспроцентному договору займа

Организации могут выдавать беспроцентные займы юридическим или физическим лицам. Большинство таких сделок считается неконтролируемым. При таком договоре компания не получает финансовой выгоды. Поэтому налог на прибыль в данном случае отсутствует, ведь доходов нет. Помимо этого, отсутствие процентов для заемщика не считается экономией и не облагается налогом. 

Важно прописать в договоре, что займ беспроцентный, иначе будут рассчитываться проценты по текущей ставке рефинансирования. Если предоставляется сумма до 100 000 рублей или имущество, а в договоре не прописаны проценты, такой займ считается беспроцентным. 

Если беспроцентный договор контролируется, например, договор составлен между юридическими лицами, и одна из сторон — нерезидент РФ, невыплаченные проценты считаются доходом. В таком случае расчет происходит по ставке рефинансирования за каждый месяц и облагается налогом. 

По беспроцентному договору проводка формируется не по 58 счету, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При выдаче денег сотруднику используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». 

Физические лица при оформлении беспроцентного займа могут сделать расчет материальной выгоды. Помимо этого она есть у сотрудников, которые одалживают деньги у работодателя с пониженной процентной ставкой. 

Проводка по процентам по договору займа от учредителя 

Формирование проводки не зависит от того, был оформлен займ у сторонних лиц или у учредителя. Каждый договор займа признается долгосрочным или краткосрочным. От этого зависит вид используемого счета, а именно 66 или 67. 

Например, проводка поступления краткосрочного займа на расчетный счет будет выглядеть так: Дт 51 Кт 66. Кредит всегда будет 66 или 67, а дебет зависит от целей и способа заимствования. 

После формирования займа делаются две проводки: одна по оплате основного долга, вторая — по возмещению процентов. Но часто при получении займа от учредителя оформляется беспроцентный договор. После того как был выплачен долг, делается обратная проводка. Для предыдущего примера последняя проводка будет выглядеть так: Дебет счета 66, Кредит счета 51.

Если учредитель хочет простить предоставленную компании ссуду, деньги учитываются в добавочный капитал по счету 83. Директору в уставе ООО необходимо прописать, что учредители могут делать взнос денег в добавочный капитал. Иначе деньги будут учитываться по счету 91.

Проводка по процентам по договору займа контрагенту

Помимо срока кредитования важна валюта займа. Если контрагенту предоставлены безналичные деньги в рублях, используется счет 51, для расчета в валюте используют счет 52. Для учета выдачи займа под процент используется счет 58, и проводка будет Дт 58 Кт 51. 

Однако ежемесячные проценты не отображаются в счете 58. Для них используется счет 76, по дебету которого рассчитывается итоговый доход компании от предоставления процентного займа. 

Если займ беспроцентный, используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Так как проценты по договору не будут начислены, то и проводок по процентам тоже не будет.

Если компания использует полученные заемные средства для крупных вложений на длительный срок, проценты по ним сформируют стоимость имущества, которое было создано с помощью этих вложений. Тогда будет проводка Дебет 08, Кредит 66, 67. 

Проценты по договору займа между физическими и юридическими лицами

Особых различий между предоставлением займа физическому или юридическому лицу нет. Процентный договор числится в составе финансовых вложений и относится к счету 58, проценты начисляются по счету 76. На формирование проводки влияет вид деятельности компании. Если она специализируется на выдаче денег в долг, используется счет 90 «Продажи». Если выдача займа считается дополнительным источником дохода, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выдаче заемных средств физическим лицом его доход облагается НДФЛ и формируется конечная проводка Дт 66, 67 Кт 68.

НДС не взимается, если договор займа заключен между юридическими лицами. Однако, если договор займа заключается между юридическим и физическим лицом, НДС может быть включен в сумму займа. При оформлении договора займа на временное пользование имуществом взимается налог на добавленную стоимость. Он прописывается в проводке на счете 68. 

Проценты по процентному договору займа

Проценты по договору займа — это плата заемщика в адрес кредитора за пользование заемными средствами. Обычно проценты начисляются ежемесячно, но могут быть предусмотрены и другие сроки начисления. Однако в бухучете они должны рассчитываться в последний день каждого месяца. 

Для начисления процентов используется счет 76, а проводка, когда проценты относятся к прочим расходам, выглядит так: Дт 76 Кт 90, 91. Если в стоимость актива включена сумма начисленных процентов, формируется проводка Дебет 08, Кредит 66, 67. 

Проводка возврата займа

Если компании вернули займ и процент, формируется обратная проводка — Дебет 66, 67 Кредит 50, 51. Если же компания перечисляет долг по займу, в бухучете формируется проводка Дт 50, 51 Кт 66, 67. Проводка займа зависит от используемого счета.

Проводка по займу от учредителя в кассу

Учредитель может временно предоставить деньги наличными в кассу компании на определенные цели. Допускается оформление процентного или беспроцентного займа. Взнос наличных происходит через приходный кассовый ордер. Во время возврата денег понадобится расходный кассовый ордер. 

При долгосрочном займе проценты начисляются проводкой Дебет 91 Кредит 67. При поступлении денег в кассу используется проводка Дебет 50 «Касса» Кредит 66, 67. 

Проводки по договору займа в валюте

Компания может выдать займ в валюте иностранному гражданину. ПБУ 3/2006 предусматривает выдачу валютных заимствований. Договор может быть сформирован в валюте, а оплата происходит в рублях по курсу Центробанка в день проведения операции. В бухучете все валютные операции отображаются только в рублях. Если работнику организации выплачивается зарплата в валюте, он может заключить договор займа с компанией в валюте. 

Курс валют нестабилен и постоянно меняется, важно правильно конвертировать иностранную валюту в рубли. Для пересчета всегда используется курс Центробанка России, но может быть исключение, если в договоре установлен другой курс. После формирования суммы в рублях на день совершения операции, перерасчет не производится. 

При пересчете валюты в разные дни может возникнуть курсовая разница. Она может быть положительной, тогда деньги относятся к прочим доходам, и отрицательной — разница относится к прочим расходам. 

Есть синтетический счет 52, который предназначен для расчета валютных операций. Чтобы занести данные договора по этому счету в бухгалтерский учет, необходимы банковские выписки. К счету 52 открывается субсчет 1 и 2 — 52-1 «Счета в валюте внутри государства», 52-2 «Счета в валюте за рубежом».

Если организация переводит деньги с валютного счета, формируется проводка Дебет 67, Кредит 52. После того как заемщик внес полную сумму долга, составляется обратная проводка — Дт 52 Кт 67.